С 1 июня 2022 года в Польше уменьшается подоходный налог (с 17 до 12%)

Законодатели в очередной раз снижает ставку налога в первом налоговом пороге для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (налоговая шкала). Первоначально он составлял 18% и был снижен до 17% в октябре 2019 года. В соответствии с Polish Governance 2.0, с июля 2022 года ставка налога в первом налоговом пороге, напротив, была снижена до 12%.

С какого момента применяется налоговая ставка 12%?

Согласно измененному закону, пониженная ставка налога в размере 12% применяется к доходам, полученным с 1 января 2022 года. Это означает, что, несмотря на то, что новые положения польской сделки 2.0 вступят в силу только 1 июля 2022 года, предприниматели уже почувствуют их благотворное влияние в первом авансовом налоговом платеже, рассчитанном после изменений. Это связано с тем, что за первое полугодие они уплатили подоходный налог по более высокой ставке 17% и поэтому переплатили налог по ежемесячным или квартальным авансовым платежам в 2022 году.

Положения о 12%-ной налоговой ставке в первой налоговой группе вступают в силу с 1 июля 2022 года, но распространяются на доходы с начала года, то есть с 1 января 2022 года.

Важно отметить, что согласно информации, полученной от Министерства финансов, пониженная налоговая ставка в рамках 1-го налогового порога в размере 12% применяется к авансовому платежу, рассчитанному за июнь или 2-й квартал 2022 года. Это означает, что в 2022 году налогоплательщики, находящиеся на налоговой шкале, применяют две налоговые ставки в 1-м налоговом пороге шкалы к исчисленным ими авансовым платежам по подоходному налогу.

При авансовом платеже с января по май или за первый квартал 2022 года применяется ставка 17% в 1-м налоговом кронштейне. С другой стороны, при авансовом платеже с июня или со второго квартала 2022 года применяется ставка 12% в 1-м налоговом кронштейне.

Пример 1.

Г-н Александр руководит компанией, облагаемой по налоговой шкале, и ежемесячно уплачивает авансовые налоговые платежи. Совокупный доход с января по июнь 2022 года составляет 90 000 злотых. До настоящего времени г-н Александр уплачивал авансовые налоговые платежи в 1-м налоговом классе по ставке 17%. Какую ставку налога он должен применить в авансовом платеже за июнь?

При расчете авансового платежа по налогу на прибыль за июнь 2022 года г-н Александр должен применить ставку 12%.

Налоговые пороги 2022 года - новая схема расчета налога

Схема расчета подоходного налога представлена в статье 27(1) Закона о НДФЛ. Согласно ему, налог рассчитывается как по авансовым платежам, уплаченным налогоплательщиками в течение года, так и по результатам годовой декларации, которая подается по окончании года.

С суммы до 120 000 zl уплачивается налог 12%, с суммы превышающей 120 000 zl - 32% (т.е. если прибыль выше 120 000 zl - платится 10 800 zł + 32% с суммы превышающей 120 000 zł).

Поскольку налоговая ставка была снижена с 17% до 12%, изменилась и сумма, уменьшающая налог, т.е. "безналоговая сумма". Сумма, уменьшающая налог после изменений в 2022 году, составляет: 3600 злотых, т.е. 12% * 30 000 злотых.

При расчете авансовых налоговых платежей за первое полугодие 2022 года применяется сумма, уменьшающая налог, применимая к налоговой ставке 17% в размере 5100 злотых, т.е. 17% * 30 000 злотых.
Polski Ład 2.0 не внес никаких изменений в необлагаемую налогом сумму, и в 2022 году она составит 30 000 злотых. Также неизменным остается повышенный налоговый порог с 2022 года, который по-прежнему составляет 120 000 злотых.

Сколько в реальном выражении сэкономит налогоплательщик в результате изменений?

Снижение налоговой ставки в первом налоговом пороге с 17% до 12% является реальным преимуществом для налогоплательщиков, так как они будут платить меньший подоходный налог. Как мы можем прочитать в пояснительной записке к проекту изменений, это компенсация за отмену так называемой льготы для среднего класса, которая не была прозрачным и простым налоговым инструментом.
В 2022 году налогоплательщики могут продолжать пользоваться вычетом в рамках так называемой льготы для среднего класса, если изменения, внесенные польской сделкой 2.0 в отношении расчетов подоходного налога, не станут для них более благоприятными. Согласно пояснительной записке к проекту поправок, "отмена так называемой льготы для среднего класса ни в коем случае не повлечет за собой ухудшение положения налогоплательщиков, ранее имевших на нее право".

До изменения налоговой ставки в первом налоговом пороге схема расчета авансового платежа по налогу была следующей:

(Доход - уплаченные социальные взносы, не включенные в расходы) * 17% - 5100 злотых (сумма, уменьшающая налог).

Из расчета авансового платежа по налогу за июнь или 2 квартал 2022 года схема расчета авансового платежа по налогу в 1-м налоговом пороге выглядит следующим образом:

(Доход - уплаченные социальные взносы, не включенные в расходы) * 12% - 3600 злотых (сумма, уменьшающая налог).

Ниже на примерах рассматриваются различия в сумме подоходного налога до и после изменения налоговой ставки для 1-го налогового порога.

Пример 2.

Г-н Лукаш ведет бизнес, который облагается налогом в соответствии со шкалой налогообложения. В июне 2022 года он получил доход в размере 90 000 злотых. Какова будет сумма авансового платежа до и после изменения налоговой ставки для 1-го налогового порога?

Сумма налога до изменений составляет 10 200 злотых, т.е. 90 000 злотых * 17% - 5 100 злотых.

Сумма налога после изменений составляет 7 200 злотых, т.е. 90 000 злотых * 12% - 3 600 злотых.

В связи со снижением налоговой ставки с 17% до 12%, г-н Лукаш заплатит авансовый налоговый платеж за июнь 2022 года на 3 000 злотых меньше (10 200 злотых - 7 200 злотых).

Пример 3.

Г-н Кшиштов ведет предпринимательскую деятельность, которая подлежит налогообложению по налоговой шкале. В 2022 году он получил доход в размере 220 000 злотых. Какую сумму налога он заплатил бы, если бы изменения в рамках Polskiego Ładu 2.0 не были введены, и какую выгоду он получит в результате этих изменений?

Сумма налога до изменений составляет 47 300 злотых, т.е. 120 000 злотых * 17% + (220 000 злотых - 120 000 злотых) * 32% - 5100 злотых.

Сумма налога после изменений составляет 42 800 злотых, т.е. 120 000 злотых * 12% + (220 000 злотых - 120 000 злотых) * 32% - 3600 злотых.

Благодаря снижению налоговой ставки с 17% до 12% в первом налоговом пороге, г-н Крыстиан сэкономит на подоходном налоге в 2022 году до 4 500 злотых, то есть 47 300 злотых - 42 800 злотых.

Благодаря тому, что налог рассчитывается с доходов (доходы - расходы) нарастающим итогом с начала года, а затем уменьшается на причитающиеся авансовые платежи с начала года, налогоплательщикам не нужно ждать конца года, чтобы ощутить положительный эффект от изменения налоговой ставки в первом налоговом кронштейне. Это связано с тем, что излишне уплаченная сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная по ставке 17%, будет учитываться в составе первых авансовых платежей по налогу, определенных после изменений с июля 2022 года.

Законодатель не изменил расчет авансовых налоговых платежей в течение года. В соответствии со статьей 44(3) Закона о НДФЛ схема расчета авансовых платежей следующая:

•     обязанность по уплате авансовых платежей возникает, начиная с месяца, в котором доход превысил сумму, составляющую отношение суммы, уменьшающей налог, и самой низкой ставки налога, указанной в первой скобке налоговой шкалы, т.е. когда доход превысил необлагаемую налогом сумму в размере 30 000 злотых;
•     авансовые платежи за последующие месяцы рассчитываются как разница между налогом, подлежащим уплате с дохода, полученного с начала года, и суммой авансовых платежей за предыдущие месяцы.

Пример 4.

Г-жа Мария является обладателем единой ставки налога и платит ежеквартальные авансовые платежи по подоходному налогу. В 1 квартале она получила доход в размере 45 000 злотых, во 2 квартале - 50 000 злотых, в 3 квартале - 10 000 злотых и в 4 квартале - 30 000 злотых. В общей сложности в 2022 году г-жа Мария получила доход в размере 135 000 злотых. Какую налоговую выгоду принесли ей изменения, введенные с июля 2022 года?

За первый квартал 2022 года г-жа Мария уплатила авансовые налоговые платежи по прежним правилам, т.е. по ставке 17%. За первый квартал налог к уплате составляет 2550 злотых, т.е. 45 000 злотых * 17% - 5100 злотых (сумма, уменьшающая налог).

За второй квартал налог, подлежащий уплате, составляет 5250 злотых, т.е. (45 000 злотых + 50 000 злотых) * 12% - 3600 злотых - 2550 злотых.

За третий квартал г-жа Мария заплатит авансовый налог в размере 1200 злотых, т.е. (45 000 злотых + 50 000 злотых + 10 000 злотых) * 12% - 3600 злотых - 2550 злотых - 5250 злотых.

Поскольку ее доход за 2022 год составляет 135 000 злотых, г-жа Мария превысила налоговый порог. Это означает, что доход до 120 000 злотых облагается налогом по ставке 12%, а стоимость, превышающая порог, т.е. 15 000 злотых, облагается налогом по ставке 32%.